18 травня 1925 р. Рада Народних Комісарів СРСР затвердила Положення про Інститут державних бухгалтерів-експертів при Народному Комісаріаті Робітничо-Селянської Інспекції - ІДБЕ НК РСІ. Це було втіленням мрії кращих російських бухгалтерів. Те, що провалилося при цараті в 1889 р. та в 1910 р., і те, що зараз називається аудитом, стали називати бухгалтерською експертизою. Бухгалтер-експерт не обов'язково був судовим експертом, проте тільки він міг виконувати відповідно до Положення функції судового чи адміністративного експерта, оскільки належав до облікової еліти. Однак функції його були ширшими: усі підприємства й установи, зобов'язані складати публічну звітність, повинні були пройти перевірку експерта (аудитора), без підпису якого звіт міг бути визнаний недійсним. Такі правила в поєднанні із суворим добором членства різко підняли авторитет цієї професії, але й породили внутріпрофесійну заздрість.

Були і деякі протиріччя в нормативних документах, оскільки інститут думав, що до судової експертизи будуть залучатися тільки його члени. Це суперечило вимогам процесуального кодексу, якщо зберігав за слідчим чи судом право вибирати і призначати експертів. Таке протиріччя відзначали багато бухгалтерів, що не ввійшли в Інститут. Значне їх число входило в Об'єднання працівників обліку (ОПО), створене 3 травня 1924 р. під контролем профспілок. Для цього об'єднання ІДБЕ був бухгалтерською інспекцією, а 1 червня 1930 р. постановою РНК СРСР ІДБЕ був ліквідовано. 23 листопада 1931 р. ОПО було реорганізовано у Всесоюзне товариство сприяння соціалістичному обліку - ВТССО. І всі права на проведення бухгалтерської експертизи перейшли спочатку до ВТССО. Причому це завдання уточнювалося як "боротьба за охорону суспільної (соціалістичної) власності. Професійні обов'язки ВТССО виконувало погано, і соціалістична власність страждала. Можливо, тому наказом прокурора СРСР від 26.05.36 р. № 290 у системі прокуратури СРСР було створене Центральне бюро судово-бухгалтерської експертизи. На жаль, ця установа в 1937 р. була передана у відання Наркомату юстиції СРСР, а в 1938 р. ліквідована.

Однак підкорити всю (у теорії незалежну) експертизу прокуратурі виявилося незручним, і 2 серпня 1937 р. при Народному Комісаріаті Юстиції паралельно було сформовано Бюро бухгалтерської експертизи й у тому ж році було ліквідовано ВТССО.

Через рік, 6 жовтня 1938 p., було ліквідовано Бюро судово-бухгалтерської експертизи, а 11 жовтня слідчим органам і судам, по суті, було повернуте право самим знаходити фахівців і залучати їх як експертів.

У певній мірі на той момент це розв'язувало руки судово-слідчим органам: вони могли залучати до експертизи будь-яких бажаних їм осіб. Тепер роль експерта прокурор А.Я. Вишинський почав трактувати по-іншому: "...Роль експертів, - підкреслював він, - не обмежується повідомленням слідству чи суду своїх спеціальних знань, а полягає в активному застосуванні цих знань для збору, обробки й оцінки доказового матеріалу в справі". Його підтримував А.Г. Булохов: "Експерт у радянському судовому процесі не аполітична фігура, а активний борець за справу соціалізму". Боротьба за соціалізм різко розсовувала рамки експертизи: уже не слідчий ставив питання експерту, а експерт - слідчому. Експерт повинен "...через слідчого, - писав В.Б. Любкін, - вжити заходів для отримання... доказу для того, щоб слідчий ... міг оформити одержання і залучення до справи нових доказів". І ще характерна риса часу: "Бухгалтер-експерт не може ставити перед собою задачу критики змісту плану і способів планування".

Презумпція вини стала негласно, а іноді й офіційно, як у випадку договорів про матеріальну відповідальність, застосовуватися на практиці. Часто передбачалося, що якщо людина знаходиться під слідством, то він уже ворог і "у першу чергу він намагається розвалити облік, сподіваючись забезпечити собі безкарність при здійсненні найважчих злочинів". Наприкінці 30-х pp. такий підхід був типовим.

Один з основних етапів становлення та дальшого інтенсивного розвитку судово-бухгалтерської експертизи припадає на кінець 40-х років. 04.06.1947 р. Президією Верховної Ради СРСР був ухвалений Указ «Про кримінальну відповідальність за розкрадання державного і громадського майна». Виконання цього Указу стало причиною збільшення кількості справ з розслідування господарських злочинів, що у свою чергу вимагало значно ширшого застосування спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку і звітності та одержання доказів у формі висновків експертів-бухгалтерів. Отже, виникла необхідність створення відповідної експертної установи. Розпорядженням Голови Ради Міністрів СРСР від 02.08.1948 р. № Ю814-р при Міністерстві фінансів СРСР було створено Бюро державної бухгалтерської експертизи з філіями при міністерствах фінансів союзних та автономних республік і фінансових органах на місцях.

Діяльність Бюро бухгалтерської експертизи регулювала низка нормативно-правових документів: положення про Бюро державної бухгалтерської експертизи при Міністерстві фінансів СРСР, ухвалене Радою Міністрів СРСР 19.05.1952 р., інструкція Міністерства фінансів щодо застосування цього положення, а також порядок розрахунків за бухгалтерські експертизи.

Згідно із зазначеними Положеннями та Інструкцією були сформовані Бюро бухгалтерської експертизи та його філії з постійними штатними кадрами експертів-бухгалтерів у республіках, у тому числі й в Україні, а також областях та містах Москві і Ленінграді. Зазначеним Положенням на Бюро та його філії покладалась функція з проведення бухгалтерських експертиз у кримінальних і цивільних справах за завданнями органів розслідування, проку-ратури, судів та арбітражу.

У 1957 році Радою Міністрів УРСР республіканську філію було перетворено у Бюро державної бухгалтерської експертизи при Міністерстві фінансів УРСР з філіями при обласних відділеннях. А 02.02.1957 р. Радою Міністрів УРСР ухвалено постанову № 111 «Про Бюро державних бухгалтерських експертиз при Міністерстві фінансів України». Відповідно до цієї постанови Міністерством фінансів України було видано Інструкцію від 20.06.1957 р. № 1 щодо застосування зазначеної постанови.

З метою поліпшення діяльності Бюро та координації функцій постановою Ради Міністрів УРСР від 04.01.1970 р. Бюро і його обласні філії в повному складі штатних працівників підпорядковано Міністерству юстиції України.

Зі становленням Бюро бухгалтерської експертизи розпочався новий етап розвитку судово-бухгалтерської експертизи в Україні.

Міністерством юстиції України за погодженням з Прокуратурою та Верховним Судом України було розроблено Інструкцію «Про порядок проведення судово-бухгалтерських експертиз в Бюро державної бухгалтерської експертизи Міністерства юстиції України» від 30.12.1974 р. Це був перший в Україні нормативно-правовий документ, яким визначались процесуальні, організаційні, правові засади призначення та проведення бухгалтерських експертиз.

Протягом трьох десятиліть підпорядкування бухгалтерської експертизи Міністерству юстиції України структура і функції Бюро та його філій зазнали певних змін: обласні філії Бюро були перетворені на міжобласні та їх експертні підрозділи, за якими закріплювались зони обслуговування відповідних територій.

У квітні 1990 року республіканське Бюро було ліквідовано, а кадровий склад експертів-бухгалтерів Бюро та міжобласних філій з відповідними функціями передано до Київського і Харківського науково-дослідних інститутів судових експертиз та Одеської лабораторії південного регіону України.

4. Становлення судово-бухгалтерської експертизи в незалежній Україні

Після ухвалення 1994 року Закону України «Про судову експертизу» значно розширилася система науково-дослідних інститутів судових експертиз Міністерства юстиції України. Так, у 1995 році на базі лабораторій та відділень було створено Донецький, Львівський та Одеський науково-дослідні інститути судових експертиз, а на їхні відповідні підрозділи покладено функції з виконання судово-бухгалтерських експертиз.

За ці роки лабораторії судово-бухгалтерської експертизи значно розширили коло розв'язуваних ними завдань, почали проводити складні та нові види економічних досліджень. Експерти-бухгалтери оволоділи новими економічними спеціальностями з дослідження документів про фінансово-кредитні операції, економічну діяльність підприємств і організацій. З розширенням кола завдань, що вирішувались експертами-бухгалтерами, виникла необхідність у зміні самої назви цього виду експертизи. Рішенням Президії науково-консультативної та методичної ради з проблем судової експертизи при Міністерстві юстиції України від 30.01.2001 р. судово-бухгалтерську експертизу було перейменовано на судово-економічну.

Сучасне тлумачення судово-бухгалтерської експертизи полягає в тому, що в її функції входять економічні дослідження конфліктних ситуацій у господарській діяльності, які стали об'єктами розслідування правоохоронними органами з метою усунення та запобігання їм у майбутньому.

судовий бухгалтерський експертиза облік

Висновки

Таким чином, вивчивши історичний аспекти судово-бухгалтерської експертизи, ми можемо зробити наступні висновки:

1. Судово-бухгалтерська експертиза виникла з практичної необхідності у наданні допомоги правоохоронним органами у процесі слідства та історично трансформувалася з форми контролю у форму застосування знань з бухгалтерського обліку в судовому процесі. Таке перетворення відбулося під впливом наступних факторів: поява бухгалтерського обліку; виконання обліком контрольної функції за збереженням майна власника; використання облікових даних для прийняття судових рішень в суді; ускладнення господарської діяльності, що призвело до виникнення правопорушень; низький рівень знань у працівників правоохоронних органів з економіки, зокрема бухгалтерського обліку.

2. Судово-бухгалтерська експертиза пройшла у своєму становленні наступні етапи: І-й етап - поява бухгалтерського обліку та паралельно з ним судово-бухгалтерської експертизи у формі контролю як функції бухгалтерського обліку, що виникла з практичної необхідності застосування знань з бухгалтерського обліку при вирішенні господарських спорів; ІІ-й етап - ХVІІ ст. до початку ХХ ст. - створення спеціальних інститутів експертів-бухгалтерів, фахівці яких проводили експертизи на вимогу судових органів; ІІІ-й етап - початок ХХ ст. - розмежування сфери існування ревізії, аудиту та судово-бухгалтерської експертизи; ІV-й етап - кінець 60-х рр. ХХ ст. до тепер - судово-бухгалтерська експертиза стала самостійною галуззю знань та з появою наукових праць отримує теоретичне підґрунтя.

3. Сучасна судова бухгалтерія в Україні стала наслідком великої судової реформи в 1864 р. в Російській імперії. Значну участь у розвитку судово-бухгалтерської експертизи в нашій країні приймали такі вчені - А.Х. Гольмстен (1848 - 1920 pp.) і Г.Ф. Шершеневич (1863 - 1912 pp.), які досліджували з юридичної точки зору багато проблем бухгалтерського обліку і його документації; Л.Є. Владіміров, який першим розглянув проблематику судово-бухгалтерської експертизи; С.Ф. Іванов, роботи якого вплинули на становлення судово-бухгалтерської експертизи в Радянській Росії.

Список використаної літератури

1. Волкова І.А. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. посібник для студ. вищ. навч. закл / І. А. Волкова. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 84 с.

2. Доник Н.Я. Судова бухгалтерія / Н.Я. Доник, Г.П. Доник. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 208 с.

3. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. Посібник / FФ. Ф. Бутинець [та ін.] ; за ред. Ф. Ф. Бутинця. - Житомир: Рута, 2004. - 460 с.

4. Судово-бухгалтерська експертиза: навч. посібник /Л. В. Гуцаленко [та ін.]. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 352 с.