Податковий кодекс України, який виступає основним законодавчим актом, що регулює податкові відносини, визначає такі основні принципи правового регулювання у сфері оподаткування: загальність оподаткування; рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації; невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства; презумпція правомірності рішень платника податку; фіскальна достатність; соціальна справедливість; економічність оподаткування; нейтральність оподаткування; стабільність; рівномірність та зручність сплати; єдиний підхід до встановлення податків та зборів.

Вбачається, що для правовідносин, що формуються в процесі стягнення податкового боргу, спеціальними принципами правового регулювання є: невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства; презумпція правомірності рішень платника податку.

Так як стягнення податкового боргу є реалізацією системи податкового контролю, в даному випадку можна зробити висновок про те, що принципи стягнення податкового боргу мають бути підпорядковані принципам податкового контролю. Серед даних принципів, О.В. Жигаленко, наприклад, виділяє наступні: принцип наукового обґрунтування, принцип системного підходу до вирішення управлінських задач, принцип ефективного управління, принцип регламентації, принцип формалізації Жигаленко О.В. Принципы налогового контроля / О.В. Жигаленко // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - №2. - с.122..

Крім податкового боргу, фінансовим законодавством України передбачений також інший вид заборгованості перед бюджетом, а саме борг за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету Україну. Між податковим боргом та боргом за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету, є істотна відмінність, яка полягає в природі даних інститутів. Податки однозначно відносяться до доходної частини бюджету, а кредити та гарантії мають двояку природу, а саме: за бюджетної класифікацією вони відносяться до витрат бюджету, проте їх характерними ознаками є поворотність та платність, що характеризують їх як інструменти наповнення бюджету.

Спільними для податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету, є механізм їх стягнення. Так положеннями Бюджетного кодексу України передбачено, що прострочена заборгованість суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету (включаючи плату за користування такими кредитами (позиками) та пеню) стягується з такого суб'єкта господарювання органами державної податкової служби, що є органами стягнення такої заборгованості у порядку, передбаченому Податковим кодексом України або іншим законом, включаючи погашення такої заборгованості за рахунок майна цього суб'єкта господарювання. Також слід зазначити, що позовна давність на вимоги щодо погашення такої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) не поширюється.

Отже, дослідивши правові засади стягнення податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, наданими з бюджету, можна дійти наступних висновків. Правове забезпечення погашення боргових зобов'язань за фінансовим законодавством України залежить у великій мірі від правової регламентації діяльності контролюючих органів, методів та форм виконання ними своїх контролюючих функцій. Відтак законодавство щодо стягнення податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету, розвивається за двома напрямами: визначає систему органів стягнення та встановлює основні форми та методи виконання ними контрольної функції. Еволюція системи органів стягнення полягає у тому, що на відміну від сучасності, коли органами стягнення податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету проводиться виключно та безпосередньо державними органами - органами податкової служби, раніше податкова служба діяла разом з державними ( державна виконавча служба) та недержавними органами ( нотаріуси). Правове регулювання стягнення податкового боргу відбувається на принципах невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства та презумпції правомірності рішень платника податку. Правове регулювання стягнення податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету України здійснюється на основі положень Податкового кодексу України, який з поміж інших положень визначає компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

1.2 Поняття, сутність та структура податкового боргу та боргу за кредитами та гарантіями, що надаються з бюджету України

Бюджетна сфера фінансування протягом останніх років, внаслідок несвоєчасного надходження коштів до прибуткової частини бюджетів, недоотримувала значних сум. Основним методом формування доходів держави за провідної ролі приватної та колективної форм власності є податок, що й визначає її місце у ринковій економіці. Встановлення державою податків та справедливої системи оподаткування - це форма прояву її державного суверенітету і здійснення належних їй функцій владності. Адже податки - це не тільки метод формування бюджету, а й інструмент впливу на діяльність їх платників Кодацький В.П. Отдельные вопросы теории налогов / В.П. Кодацький // Економіка. Фінанси. Право. - 2007. - №5. - с.5..

Для з'ясування, що ж являє собою податок, потрібно визначити його принципові ознаки:

* це вид платежу, який вноситься юридичними та фізичними особами;

* платіж, який регулюється актом компетентного органу державної влади;

* сума грошей, яка стягується за допомогою податкового механізму, вноситься до бюджету (державного або місцевого), або до державного цільового фонду, і грошей цільового призначення Берталанфи Л. История и статус общей теории систем / Берталанфи Л. // Мир философии: Книга для чтения. В 2-х ч. Ч. 1. Исходные философские проблемы, понятия и принципы. - М.: Политиздат, 1991. -с.32. ;

Надходячи до бюджету кошти, фактично втрачають важливість за такими показниками, як від якого суб'єкта вони надійшли і на які цілі вони будуть використані.

* податкові платежі перераховуються в бюджет безвідплатної і безумовно, незалежно від отримання будь-яких послуг чи благ з боку держави;

* податок вноситься періодично, в чітко встановлені законом строки, та має обов'язковий характер. За ухилення від сплати передбачається відповідальність, можливість примусового виконання платежу Рассел Б. Человеческое познане / Рассел Б. // Мир философии: Книга для чтения. В 2-х ч. Ч. 1. Исходные философские проблемы, понятия и принципы. - М.: Политиздат, 1991. - с.293..

Як відзначає П.В. Мельник, поєднання інтересів держави та платників податків може свідчити про наявність єдиного національного державного інтересу Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / Мельник П.В. - Ірпінь. Академія державної податкової служби України, 2001. -с.115.. Однак існування в суспільстві розподілу інтересів між державою, соціальними групами населення та окремими громадянами надзвичайно ускладнює проблему використання податків у якості регуляторів. На думку академіка Російської Академії наук, президента Російської Асоціації податкового права Б. Топоріна, податкові відносини - це договір між державою та громадянами Мельник В.М. Сутність податків як проблема категоріально-понятійного апарату податкових фінансів / В.М. Мельник // Фінанси та кредит. - 2004. - №5. - с.22.. При такому тлумаченні податкових відносин вони повинні реалізуватися у відповідності не лише з потребами держави, але й можливостями платників податків.