-   який розмір шкоди державі завдано посадовими особами суб'єкта господарської діяльності від ухилення від сплати податків за певний період (за кожним видом оподаткування)?

Зазначений перелік питань не вичерпний і може бути доповнений відповідно до конкретних обставин справи.

> У кримінальних справах часто призначають судово-економічну експертизу.

Така судова експертиза дозволяє оцінити правильність планування і відображення планових показників у державній звітності, законність утворення і використання грошових фондів і кредитів, економічну обґрунтованість укладених договорів, ціноутворення, визначення витрат виробництва і под.

З урахуванням специфіки предмета дослідження у справах цієї категорії доцільно призначати комплексну судово-бухгалтерську і судово-економічну експертизи.

На вирішення такої експертизи ставляться питання:

-   чи правильно платник податків визначав очікуваний прибуток і виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) у нарахуванні сум проміжних платежів до бюджету, а які по допустив відхилення, то як вони вилинули на оподатковувану базу і суму податку?

-   чи достовірними є дані, зазначені в розрахунку податку?

• чи правильні дані платника податків про сплачені суми ПДВ і розрахунки під час його перерахування до бюджету?
• чи правильно платник податків відобразив у розрахунку податку та бухгалтерських документах фактичний прибуток (збитки) від реалізації продукції (робіт, послуг)?
• чи достовірними є дані обліку фактичної собівартості продукції (робіт, послуг)?
• чи дотримувався встановлений порядок обліку витрат па виробництво й реалізацію в калькулюванні собівартості готової продукції, і якщо були відхилення, то які конкретно і як вони вплинули на визначення суми податку за кожним терміном платежу?
• чи правильно виконаний розрахунок податку, і якщо допущено порушення, то в чому вони виявилися та як уплинули на визначення оподатковуваної бази і суми податку за кожним терміном платежу?

хто конкретно причетний до внесення 15 первинні облікові документи, реєстри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність явно невірних даних про об'єкти оподаткування?
 

• у чому саме виразилися дії щодо приховування об'єктів оподатковування і який розмір цього приховування;
• яка сума податку підлягає стягненню з прихованих об'єкті в та і н.

Судово-товарознавча експертиза визначає якісні й кількісні характеристики, спосіб і час виготовлення продукції, її відповідність зразкам, вимогам стандартів, технічним умовам, а також відповідність нормативним вимогам маркування, упакування, транспортування та умовам зберігання.

Криміналістична експертиза документів досліджує рукописні тексти, підписи, факсиміле, машинописні і принтерні тексти, відбитки печаток і штампів. Комплексні дослідження допомагають перевірити комп'ютерні програми, установити їх відповідність (невідповідність) діючим правилам організації бухгалтерського обліку і звітності. В останні роки особливу актуальність під час розслідування податкових злочинів набула проблема криміналістичного дослідження документів, виготовлених за допомоги копіювальних апаратів типу ксерокс, кенон та ін.

> Постанова про пред'явлення обвинувачення.

З'ясувавши всі обставини справи та дійшовши висновку, що мало місце ухилення від сплати податків із наслідками, передбаченими в диспозиції ст. 212 КК України, слідчий складає постанову про пред'явлення обвинувачення відповідним винним особам.

Крім загальних вимог до постанови про пред'явлення обвинувачення, викладених у статтях 131, 132 КПК України, слідчий у постанові повинен звернути увагу на такі обставини:

1.  
   які господарські операції, що приводили до отримання прибутків, або підлягають оподаткуванню в іншому порядку, не відображено в бухгалтерській звітності або які показники цієї діяльності було фальсифіковано:
2. які фальшування бухгалтерської звітності призвели до заниження або повного ухилення від сплати податків:
3. у чому полягає невідповідність податкової декларації про наслідки господарської діяльності суб'єкта господарювання фактичним наслідкам господарської діяльності:
4. хто зі службових осіб учинив ці протиправні дії та до якого часу (періоду) вони належать;
5. які податки не сплачено внаслідок приховування господарських операцій чи фальсифікування показників цієї діяльності, які законодавчі та нормативні акти при цьому порушено:
6. наслідки приховування проведених господарських операцій, фальсифікувань звітності й неподання податкових декла

 
рацій, які призвели до несплати до бюджету держави податків за кожною операцією;

7) розмір прихованих (занижених) прибутків;

8)  розмір пі коди державі - суми несплачених податків, відпо- 
відно до кожного закону, в порушення якого мало місце ухи- 
лення від сплати податків, і кожного періоду, та загальний роз- 
мір шкоди державі від кожного виду несплачених податків.

Обвинувачення щодо розміру прихованих прибутків і несплати податків указується окремо стосовно кожного звітного періоду.

Завершується обвинувачення визначенням загального розміру прихованих прибутків чи інших об'єктів оподаткування, розміру несплачених податків і визначенням шкоди державі несплатою податків.

В обвинуваченні необхідно вказати, що наслідком злочинної діяльності заподіяно шкоду "у значному розмірі", "великому розмірі" чи "особливо великому розмірі".

Коли мова йде про обвинувачення за ст. 212 КК України, формула обвинувачення повинна містити посилання і на обтяжливі обставини (зокрема про минулу судимість за ухилення від сплати податків).

Література

Иоффе М. А. Кримінально-правові заходи боротьби з ухиленнями від сплати податків: Навчальний посібник.- Львів, 1998.

Кримінальне право України: Особлива частина: Підручник / За ред. М. І. Бажанова, В. В. Сташиса, В. Я. Тація.- К; X., 2001.-С. 168-170.

Кучеров И. И. Налоговые преступления: Учебное пособие.- М., 1997.

Ларичев В. Д., Решетияк Н. С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает.- М, 1998.

Расследование некоторых корыстных преступлений в сфере экономики: Учебное пособие.- Екатеринбург, 1998.- С. 3-45.

Рохлин В. И. Работа следователя с документами при расследовании преступлений в сфере хозяйственной деятельности: Конспект лекций.- Л., 1987.

То які ж права має податкова поліція? Розмова із заступником Голови Державної податкової адміністрації України.- Урядовий кур'єр.- 1997.- 18 жовтня.

Челнышева О. В., Феськов М. В. Расследование налоговых преступлений,- СПб., 2001.

Шкарупа В. К., Цимбал П. В., Чигрина Г. Л. Дізнання та досудове слідство по податкових злочинах: Навчальний посібник.- Ірпінь, 2003.