Необхідно відзначити, що в сучасній юри-дичній літературі використовується різна класифікація форм реалізації права. Так, В. Нерсесянц виділяє: 1) залежно від рівня реалізації положень, що містяться в нормативних актах, реалізацію загальних установок, що містяться в преамбулі законів, стат-тях тощо; реалізацію (поза правовідносинами) загальних норм, які встановлюють правовий статус і компетенцію; реалізацію в конкретних правовідносинах конкретних правових норм; 2) за суб'єктом реалізації права -індивідуальну і колективну форму; 3) за характером правореалізуючих дій, обумовлених змістом правової норми, - дотримання, виконання, використання і застосування права [с. 423 Проблемы общей теории права и государства: учебник для вузов / [под общ. ред. проф. В.С. Нерсесянца]. - М.: Норма, 2006. - 832 с.].

Л. Явич виділяє декілька засобів здійснення права, а саме: виконання правових заборон, виконання суб'єктивних прав і юридичних обов'язків, застосування норм права, що передбачає владне втручання держави в процес реалізації юридичних установок [с. 229 Явич Л.С. Общая теория права / Л. Явич. - Л.: Изд-во ЛГУ им. А.А. Жданова, 1976. - 285 с.].

На думку М. Марченко, реалізацією правових норм є специфічні для права засоби його здійснення, основнимиформами яких є використання права, виконання обов'язку, дотримання заборон, застосування правових норм. На думку автора, дві форми, а саме: використання права і виконання обов'язку - являють собою реалізацію правовідносин [с. 732 Теория государства и права: учебник / [под ред. М.Н. Марченко]. - М.: Зерцало, 2004. - 800 с.].

Відомий учений С. Алексєєв виділяє тільки три форми реалізації права, а саме: виконання, використання, дотримання. Правозастосування, на думку С. Алексєєва, є окремою категорією, яка посідає особливе місце. Застосування, на думку автора, не є стадією реалізації. Воно характеризує не підсумок, а процес реалізації, участь у цьому процесі компетентних органів, його забезпечення і юридичне коректування шляхом індивідуальної державно-владної діяльності цих органів [с. 222. Алексеев С.С. Общая теория права: учеб. / С.С. Алексеев. - [2-е изд.]. - М.: Проспект, 2009. - 576 с].

Найбільш поширеною класифікацією є все-таки, розподіл залежно саме від характеру правореалізуючих дій суб'єктів права. Реалізація норм фінансового права може відбуватися в чотирьох формах, а саме: дотримання, виконання, застосування та використання. Розглянемо найважливіші їх особливості.

1.Під дотриманням фінансово-правових норм права слід розуміти непорушення встановлених заборон. Як правило, дотриманням реалізуються заборонні норми. Наприклад, суб'єктам заборонено здійснювати валютні операції без придбання ліцензій Національного банку України. Національний банк України видає індивідуальні та генеральні ліцензії на здійснення валютних операцій, які підпадають під режим ліцензування згідно з Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю в Україні».

2. Під виконанням фінансово-правових норм слід розуміти активне дотримання приписів зазначених норм. Як правило, виконанням реалізуються зобов'язальні норми. У фінансовому праві більшість норм є зобов'язальними, тому що присутня зацікавленість держави у фінансовому забезпеченні своєї діяльності. Так, виконанням реалізується норма ст. 13 Бюджетного кодексу України, що зобов'язує обов'язково відображати в планових і звітних показниках щодо бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення кредитів до бюджету, погашення боргу, розміщення бюджетних коштів на депозитах, придбання цінних паперів, забезпечення встановленого розміру оборотного залишку бюджетних коштів та інші відповідні показники, визначені Міністерством фінансів України, від'ємне значення.

3. Використання норм фінансового права реалізується на розсуд суб'єкта в здійсненні приписів фінансово-правових норм. Наприклад, використанням реалізується норма, викладена у ст. 17 Податкового кодексу України, що закріплює права платників податків. Так, платник податків може представляти свої інтереси в контрольних органах самостійно, через податкового агента або уповноваженого представника.

4. Застосування норм фінансового права полягає в широкому комплексі владних дій органів фінансової діяльності в установленому законом порядку. Однією з основних форм реалізації права є правозастосування. У юридичній літературі існує дуже багато підходів до визначення поняття «застосування права», і всі вони наглядно демонструють усю їх неоднозначність. На думку П. Недбайло, застосування правових норм являє собою специфічну організаторську діяльність із реалізації правових норм, що пов'язана із встановленням правових обов'язків учасників суспільного життя в конкретних правовідносинах і з впливом на зобов'язаних осіб у цих відносинах з метою виконання вимог правових норм [с. 15 Проблемы общей теории права и госу-дарства: учебник для вузов / [под общ. ред. проф. В.С. Нерсесянца]. - М.: Но-рма, 2006. - 832 с.]. На думку Л. Явича, застосування права здійснюється в цілеспрямованій державній діяльності компетентних органів та не зводиться до простого дотримання законів [с. 230 Явич Л.С. Общая теория права / Л. Явич. - Л.: Изд-во ЛГУ им. А.А. Жданова, 1976. - 285 с.]

Таким чином, можна зробити висновок, що під реалізацією фінансово-правових норм можна розуміти процес втілення юридичних приписів в особовій поведінці суб'єктів фінансового права (правомірна поведінка), в практичній діяльності цих суб'єктів щодо здійснення суб'єктивних прав і виконання юридичних обов'язків, а також дотримання заборон. Тобто це втілення у вчинках людей таких вимог, які в загальній формі виражені в нормах фінансового права. Реалізація норм фінансового права є результатом правового регулювання фінансових правовідносин, який втілений, перш за все, в досягненні насичення, розподілу і використання державних централізованих і децентралізованих фондів коштів.

2. Аналіз структури та видів фінансово - правових норм

2.1 Структура фінансово-правових норм

Поняття «фінансово - правова норма» не є ідентичним до поняття «стаття» відповідного нормативного акта. Зміст тієї чи іншої фінансово-правової норми може бути закріплений у різних статтях одного нормативного акта або ж в іншому нормативному акті. Крім того, в одній статті нормативного акта може міститися дві, три і більше норм.

Усі норми права покликані регулювати суспільні відносини або встановлювати порядок, який повинні дотримувати органи держави, юридичні та фізичні особи. Для досягнення цих цілей правового регулювання необхідно повністю або частково, детально або узагальнено:

по-перше, виразити сам зміст правової норми;

по-друге, визначити умови, за яких зміст правової норми може і повинен здійснюватися;

по-третє, встановити правові наслідки порушення правової норми, невигідні, обтяжливі для порушника.

Відповідно до цих завдань будується структура фінансово-правових норм, як і норм інших галузей права, у вигляді трьох структурних елементів, що дістали у правовій науці назви диспозиції, гіпотези та санкції.

Гіпотеза фінансово-правової норми визначає умови дії фінансово-правової норми - обставини, за наявності яких у учасників фінансових правовідносин можуть виникнути передбачені фінансово-правовою нормою права і обов'язки у галузі фінансової діяльності держави і органів місцевого самоврядування. Гіпотеза фінансово-правової норми визначає межі дії тих суб'єктів фінансових правовідносин, яких диспозиція наділяє певними правами і обов'язками. Наприклад, умовою сплати податку власниками транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів відповідно до ст.І Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» є наявність у підприємств, установ та організацій, які є юридичними особами, іноземних юридичних осіб, а також у громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства зареєстрованих в Україні згідно з чинним законодавством власних транспортних засобів, які відповідно до ст. 2 цього ж Закону є об'єктами оподаткування. Тобто, гіпотеза фінансово-правової норми визначає умови, за наявності яких юридична чи фізична особа стає платником цього податку. Отже їй надасться право здійснити певні визначені дії як суб'єкту податкових правовідносин.

Диспозиція фінансово-правової норми - це саме правило поведінки (дія чи бездіяльність). Вона вимагає визначеної поведінки від учасників фінансово-правових відносин у сфері мобілізації, розподілу та використання коштів централізованих та децентралізованих фондів при наявності передбачених гіпотезою фактичних обставин і не допускає відхилень від них. Тобто, диспозиція фінансово-правової норми визначає зміст прав і обов'язків учасників фінансових правовідносин. Наприклад, відповідно до ст. 5 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» фізичні особи, які є власниками зареєстрованих в Україні згідно з чинним законодавством транспортних засобів, що є об'єктом оподаткування цього податку, повинні сплатити податок перед реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому провадиться технічний огляд. Отже, диспозиція фінансово-правової норми вимагає визначеної поведінки від учасників правовідносин щодо сплати податку власниками транспортних засобів і не допускає будь-яких відхилень від визначених правил.

Санкція фінансово-правової норми містить вказівку на юридичні наслідки виконання чи невиконання правила поведінки, визначеного у диспозиції, або умов, визначених у гіпотезі фінансово-правової норми. Вона є способом захисту приписів, установлених фінансово-правовою нормою. Санкція передбачає наслідки порушення фінансово-правової норми, визначає види юридичної відповідальності, які покладаються на тих суб'єктів фінансових правовідносин, які порушили приписи фінансово-правових норм. За допомогою санкцій здійснюється державний примус до виконання приписів фінансово-правових норм. Так, у разі приховування (заниження) об'єктів оподаткування до власників транспортних засобів застосовується санкція - стягується сума несплаченого податку, а також пеня або штраф у порядку, передбаченому законом. Отже, санкція вказує на заходи фінансового впливу запорушення приписів фінансово-правової норми, установлених державою, органами місцевого самоврядування. До таких заходів належать: стягнення пені, штрафів, повне або часткове припинення бюджетного фінансування тощо. Підставою для застосування санкцій є порушення встановлених правил поведінки, які містяться у фінансово-правових нормах (фінансове правопорушення): нецільове використання бюджетних коштів; ухилення від сплати податків; порушення правил податкового обліку тощо.

Фінансово-правові санкції характеризуються деякими особливостями:

1) як правило, мають грошовий характер;

2) змістом їх є застосування заходів примусового впливу до порушників через їх грошові фонди та кошти;

3) у результаті їх застосування держава, органи місцевого самоврядування дістають можливість збирати, розподіляти та використовувати кошти відповідно до загальних інтересів;

4) поширюються на усіх учасників фінансових правовідносин;