Оскільки громадські реєстрації, які легалізувалися шляхом повідомлення про заснування, не є юридичними особами і платниками податку, подальший аналіз фінансово-правового статусу громадських організацій зосередиться на організаціях з кодами неприбутковості 0006 та 0011. Код ознаки неприбутковості 0006 встановлюється на основі статутного документу організації, в якому за вимогою закону «Про об'єднання громадян», міститься вичерпний перелік видів діяльності даної організації. До громадських організацій з кодом ознаки неприбутковості 0006 відносять такі організації, які, згідно з ст. 157.1.б) здійснюють діяльність з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності. Перелік діяльності громадських організацій з кодом ознаки неприбутковості 0006 є вичерпним, а організаціям, які здійснюють інші види діяльності, надається код ознаки неприбутковості 0011.

Громадські організації, які віднесено Податковим кодексом до ст. 157.1.1.б) і яким надано код неприбутковості 0006 в Реєстрі неприбуткових установ та організацій, звільняються від оподаткування наступних доходів (ст. 157.3. Податкового кодексу):

- коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- пасивних доходів;

- коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від ведення їх основної діяльності;

- дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.

Громадські організації, які віднесено Податковим кодексом до ст. 157.1.1.г) і яким надано код ознаки неприбутковості 0011 в Реєстрі неприбуткових установ та організацій, звільняються від оподаткування наступних доходів (ст. 157.5. Податкового кодексу):

- разових або періодичних внесків, відрахувань засновників і членів;

- коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від провадження їх основної діяльності;

- пасивних доходів;

- дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін.

Перелік доходів громадської організації, які звільняються від оподаткування в обох випадках є дуже близьким, з різницею в першому пункті. Організації з кодом ознаки неприбутковості 0006 можуть приймати неоподатковувані внески від будь-кого, в той час як організації з кодом неприбутковості 0011 - тільки від засновників і членів.

Всі інші доходи громадських організацій мають бути оподатковані, зі сплатою податку на прибуток за ставкою 21% у 2012 р., 19% у 2013 р. і 16% у 2014 р. (п.10 підрозділу 4 «Перехідних положень» Податкового кодексу). Особливістю регулювання фінансової діяльності громадських організацій з кодом ознаки неприбутковості 0011 є також положення ст. 157.11.ч.1 Податкового кодексу: доходи таких організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених як неоподатковувані доходи (ст. 157.5), на кінець першого кварталу року, що настає за звітним, не мають перевищувати 25% загальних доходів, отриманих такого звітного (податкового) року. За наявності перевищення 25% організація має сплатити податок на прибуток за загальною ставкою до суми такого перевищення. Таким чином, громадські організації з кодом ознаки неприбутковості 0011 мають обмеження щодо застосування пільг на сплату податку на прибуток у порівнянні з громадськими організаціями, яким надано код ознаки неприбутковості 0006.

При визначенні доходів, які не підлягають оподаткуванню податком на прибуток, Податковий кодекс посилається на «основну діяльність» громадських організацій обох типів і в ст. 157.15 вказує на обсяг такої діяльності. По суті, Податковий кодекс пов'язує основну діяльність із статутними цілями громадських організацій та на вимогу закону щодо вичерпності видів такої діяльності. Відповідно, ст. 157.14. відносить діяльність в цілях, не передбачених статутом, як порушення, а кошти, використані на таку діяльність, мають вважатися доходом та мають бути оподатковані за загальною ставкою податку на прибуток. Органи Державної податкової служби, під час перевірки звітності громадських організацій, мають встановлювати такі факти і, крім того, визначати, чи не є представлена діяльність господарською. Державна податкова служба, в разі використання коштів та майна громадської організації з господарськими цілями, може прийняти рішення про виключення громадської організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій,що призведе до втрати цією організацією ознаки неприбутковості і до втрати пільг щодо оподаткування податком на прибуток.

Такі положення, як вважає Борщ Н. Борщ Н., Казанова М., Кузнецов В., Матвеева В. Все об учете и организации неприбыльных организаций. - Харьков: Изд. дом «Фактор», 2011. - С. 195-196., є дискримінаційними щодо громадських організацій, навіть якщо вони мають право оскаржити в суді рішення Державної податкової служби про виключення із Реєстру неприбуткових установ та організацій. В такій ситуації робота громадської організації буде фактично зупинена до моменту прийняття рішення судом. Пропозиція Борщ Н. в цьому відношенні є такою, щоб рішення про виключення з Реєстру приймалося судом, а не безпосередньо Державною податковою службою. З іншого боку, як вважає О. Вінніков Вінніков О. Реформа оподаткування громадських організацій в Україні: проблеми адаптації до європейських стандартів. - К.: Мережа розвитку європейського права. - 2010. - С. 8. , заборона громадським організаціям на ведення господарської діяльності для підтримки своїх статутних цілей, яка витікає із ст. 24 закону «Про об'єднання громадян» є такою, що не відповідає європейським стандартам та рекомендаціям. Цю тезу підтверджують і роботи закордонних дослідників неприбуткових організацій The Non-Profit Sector in a Changing Economy. - Paris: Organisation for economic cooperation and development, 2003. - P. 61-77; Osborne P. S. (ed.) The Third Sector in Europe. - London-New York: Routledge, 2008. - P. 157-208., які фіксують значний розвиток саме господарської діяльності неприбуткових організацій для досягнення своїх статутних цілей. Причому практика в країнах ЄС складається не тільки із заснування неприбутковими організаціями господарських підприємств, що відбувається і в Україні, але і з ведення підприємницької діяльності самими громадськими організаціями.

3.2 Інші податки та податкові пільги

Інші податки та збори громадські організації України сплачують на загальних підставах, тобто податкові пільги для громадських и неприбуткових організацій передбачені лише для податку на прибуток підприємств. О. Вінніков у своєму дослідженні оподаткування громадських організацій Вінніков О. Реформа оподаткування громадських організацій в Україні: проблеми адаптації до європейських стандартів. - К: Мережа розвитку європейського права. - 2010. - С. 9-10. звертає увагу на справляння податку на додану вартість (ПДВ). За ст. 181.1. Податкового кодексу юридичні особи не зобов'язані реєструватися як платники податку на додану вартість, якщо їх дохід від продажу товарів і послуг, не звільнених від ПДВ, не перевищує 300,000 грн. протягом останніх 12 календарних місяців. О.Вінніков, з однієї сторони, стверджує, що сума 300,000 гривень є замалою порівняно з подібними європейськими правилами, а, з другої сторони, ставка ПДВ для громадських організацій багатьох країн Європи є зниженою по відношенню до загальної ставки.

Ще однією особливістю фінансово-правового статусу неприбуткових організацій України, включно з громадськими організаціями, є можливість отримання ними гуманітарної допомоги для їх цільової діяльності. Надання допомоги регулюється законом «Про гуманітарну допомогу», згідно якого громадська організація може бути звільнена від оподаткування при ввезенні гуманітарної допомоги в Україну. Для звільнення від оподаткування громадська організація має бути внесеною в Єдиний реєстр отримувачів гуманітарної допомоги Комісією з питань гуманітарної допомоги. Стаття 6 закону «Про гуманітарну допомогу» визначає таку допомогу як роботи, надання послуг у грошовій або натуральній формі. Підакцизні товари, перелік яких містить ст. 6, можуть бути ввезені як гуманітарна допомога, якщо на це дасть згоду Комісія з питань гуманітарної допомоги. Комісія та органи державної податкової служби здійснюють контроль щодо використання гуманітарної допомоги за цільовим призначенням, а отримувач і набувач гуманітарної допомоги щомісячно подають до Комісії з питань гуманітарної допомоги звіти про її наявність та розподіл до повного використання всього її обсягу. Хоча громадська організація може отримати звільнення від оподаткування гуманітарної допомоги, процедура ввезення допомоги та її використання виглядає ускладненою.

Таким чином, висновки щодо оподаткування громадських організацій є наступними:

- юридичний факт набуття громадськими організаціями ознаки неприбутковості під час реєстрації в органах Державної податкової служби призводить до юридичних наслідків у вигляді звільнення від оподаткування частини або більшої частини їх доходів;

- надання громадським організаціям коду ознаки неприбутковості 0006 або 0011 дозволяє їм не сплачувати податки на прибуток з доходів основної діяльності, пасивних доходів, державних дотацій та субсидій, а також благодійних внесків; організації з кодом 0011 є обмеженими у використанні таких податкових пільг: неоподатковувані благодійні внески можуть прийматися тільки від засновників або членів таких організацій, а неоподатковувані доходи не мають перевищувати 25% загальних доходів за податковий період;

- в Україні громадські організації мають пільгове оподаткування тільки по відношенню до податку на прибуток підприємств; інші податки сплачуються на загальних підставах; на загальних підставах громадські організації можуть також отримувати звільнення від оподаткування на ввезення гуманітарної допомоги в Україну;

- хоча українське законодавство щодо громадських організацій є близьким до європейського в декількох положеннях, рекомендації щодо більшої гармонізації з країнами ЄС в цьому питанні можуть бути такими: а) законодавчо обмежити функції Державної податкової служби щодо легалізації громадських організацій шляхом прийняття відповідного акту на рівні Кабінету Міністрів України; б) внести зміни щодо норми стосовно вичерпності видів статутної діяльності громадських організацій і запропонувати юридичні механізми, які б дозволили громадським організаціям більш активно господарську діяльність, спрямовану на досягнення її статутних цілей; в) розглянути можливість щодо розширення податкових пільг громадських організацій, наприклад, через зниження ставки ПДВ; г) спростити процедури ввезення громадськими організаціями гуманітарної допомоги в Україну.

Висновки

Розглянувши фінансово-правовий статус громадської організації, який складається із інституту неприбутковості та його реалізації через фінансову діяльність і особливості оподаткування громадських організацій, можна сформулювати наступні підсумки курсової роботі, з акцентом на виявлення проблемних моментів в теорії та законодавстві щодо громадських організацій: