Додаток В

Акт

про впровадження в роботу органів

податкової міліції ДПА у Харківській області рекомендацій

"Розв´язання слідчих ситуацій, ускладнених дефіцитом 
інформації про злочинні способи, в

розслідуванні ухилень від сплати податків"

Акт

про впровадження в роботу органів

податкової міліції ДПА у Харківській області рекомендацій

"Розв´язання слідчих ситуацій, ускладнених дефіцитом 
інформації про злочинні способи, в

розслідуванні ухилень від сплати податків", 
 

Комісія у складі першого заступника голови ДПА у Харківський області начальника УПМ А.А. Козіни, заст. начальника УПМ, начальника слідчого відділу А.Ю Грошевого, в.о. начальника штабу УПМ А.В. Цигульова, розглянула рекомендації, розроблені на кафедрі криміналістики Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого асистентом кафедри Великановим Сергієм Володимировичем за матеріалами виконаного ним дисертаційного дослідження "Класифікація слідчих ситуацій в методиці розслідування злочинів" (зав. кафедри криміналістики, д.ю.н., професор, В.Ю. Шепітько, науковий керівник , д.ю.н., професор Г.А. Матусовський). Надані рекомендації розглянуті та визнані як такі, що відповідають завданню вдосконалення діяльності податкової міліції з виявлення та розслідування ухилень від сплати податків та рекомендовані для впровадження в практичну діяльність органів податкової міліції.

Перший заступник голови ДПА

у Харківський області, начальник УПМ,

генерал-майор податкової міліції                                                            А.А. Козіна

Заступник начальника УПМ,

начальник слідчого відділу                                                                А.Ю Грошевий

В.о. начальника штабу УПМ                                                              А.В. Цигульов

10 грудня 2001 року

Додаток Д

Рекомендації

з розв´язання слідчих ситуацій, ускладнених дефіцитом інформації про злочинний спосіб, при розслідуванні ухилень від сплати податків

Национальная юридическая академия Украины имени Ярослава Мудрого

Кафедра криминалистики

Государственная налоговая администрация в Харьковской области

Управление налоговой милиции

Рекомендации

по разрешению следственных ситуаций, осложненных дефицитом информации о преступном способе, при расследовании уклонения от уплаты налогов

Подготовил: 
С.В. Великанов, преподаватель кафедры

Научный руководитель: 
Г.А. Матусовский, д.ю.н., профессор

В.Ю. Шепитько, д.ю.н., профессор, заведующий кафедрой криминалистики

А.А. Козина, первый заместитель председателя ГНА в Харьковской области, начальник УНМ, генерал-майор налоговой милиции

Харьков - 2001

Следственные ситуации, вызывающие затруднения в расследовании, особенно в начальной его стадии, в значительной степени характеризуются дефицитом информации о криминальных способах.

Знание работниками органов налоговой администрации, налоговой милиции и следственного аппарата системы типовых криминальных способов, механизма налоговых преступлений, является необходимым условием совершенствования деятельности по выявлению и расследованию преступлений.

В данных рекомендациях предлагается:

1. схема разрешения сложных следственных ситуаций с целью установления криминальных способов;
2. система криминальных способов уклонения от уплаты налогов, влияющих на формирование следственных ситуаций и вызывающих затруднения в расследовании.

Схема разрешения сложных следственных ситуаций.

При расследовании уклонений от уплаты налогов возникает необхо­димость в принятии следственных решений для преодоления сложных следст­венных ситуаций, связанных с неустановлением криминальных способов.

Основой принятия правильного следственного решения является выд­вижение следственных версий о способе совершения налогового преступления.

Обобщение и анализ уголовных дел, изучение нормативно-правовых и литературных источников показывает, что на стадии возбуждения уголовного дела необходимо, прежде всего, установить обстоятельства, подлежащие доказыванию (см. табл. Д.1).

Таблица Д.1. Разрешения ситуаций по делам о налоговых преступлениях

Вид ситуации

Ситуация 1

Ситуация 2

Название ситуации

Целенаправленное обнаружение признаков налогового преступления

Опосредованное обнаружение признаков налогового преступления

Обстоятельства возникновения ситуации

- документальная проверка сотруд­никами территориальной налоговой администрации;

- осуществление оперативно-розыскных мероприятий подразделениями налоговой милиции;

- совместные мероприятия налоговой милиции и отдела документальных проверок территориальной налоговой администрации.

информация о совершении преступления получена в результате расследования других преступлений.

Специфика ситуаций

—

фактор внезапности, ограниченный объем доказательственной информации.

Задачи, решаемые в данных ситуациях

- изучение поступивших первичных материалов;

- документальное подтверждение выяв­ленных фактов нарушения налогового законодательства;

- обеспечение исполнения гражданского иска и возможной конфискации имущества;

- проверка фактов перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия;

- обнаружение и изъятие материальных ценностей и денежных средств, не отраженных в отчетности проверяемого предприятия;

- проверка деятельности хозяйст­вующего субъекта в целях выявления фактов уклонения от уплаты налогов;

- ознакомление с необходимыми нор­мативными актами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налогов (с учетом изменений законодательства о налогообложении).

кроме задач, решаемых в ситуации 1 необходимо произвести истребование, обнаружение, изъятие необходимых документов первичного учета, бухгалтерских регистров и иных документов, которые в той или иной мере содержат информацию о совершенном преступлении.

Методы решения данных задач (следственные действия и оперативно-розыскные мероприятия)

- допрос ревизора, проводившего документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, для разъяснения содержания и результатов проверки;

- выемка и осмотр письменных документов, магнитных носителей информации (ЭВМ);

- допрос должностных лиц, ответственных за исчисление, уплату налогов и своевременное предоставление деклараций и расчетов налогов;

- обыск по месту жительства и работы должностных лиц проверяемого объекта;

- наложение ареста на имущество и вклады с целью обеспечения возможной конфискации и возмещения причиненного материального ущерба;

- прекращение операций по использованию денежных средств, находящихся на расчетном счете предприятия;

- допрос свидетелей (лиц, которые в той или иной мере участвовали в осуществлении финансово-хозяйственной операции, должностных лиц, с которыми проверяемое предприятие осуществляло экономические взаимоотношения);

- допрос должностных лиц органов Государственной налоговой администрации, осуществлявших контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта и документальные проверки;

- назначение соответствующих судебных экспертиз (экономико-налоговой, бухгалтерской, почерковедческой, технико-криминалистической, документов и др.);

- очные ставки;

- оперативно-розыскные мероприятия для обнаружения материальных ценностей и денежных средств, принадлежащих должностным лицам проверяемого предприятия, установления скрывшихся от следствия лиц;

те же действия

Дополнительно производимые мероприятия

проведение дополнительной или повторной документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности, документальных проверок деятельности хозяйствующих субъектов, с которыми проверяемое предприятие вступало во взаимоотношения.

те же действия

Система криминальных способов уклонения от уплаты налогов

Уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода

1. сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение её как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ
2. сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожений накладных и других документов после продажи товара;
3. сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении кредита (заемные средства не облагаются налогом), когда кредитор не требует возврата кредита, а предприятие, взявшее кредит, самоликвидируется или уничтожает договор через определенное время;
4. бесфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
5. неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
6. неотражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной за предоставленные предприятиями и организациями кредиты;
7. занижение прибыли и отражение её в виде дебиторской задолженности при реализации продукции по уставной, но не основной деятельности;
8. занижение объема реализованной продукции;
9. занижение количества или завышение цены товаров при составлении акта их закупки у частных лиц.

Уклонения от уплаты, налогов, связанные с использованием фондов предприятий: