Додаток М

Принципова схема

спеціального блоку заходів комплексної системи детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу

Додаток Н

Принципова схема

заходів запобіжного податкового контролю у сфері погашення податкового боргу

Додаток П

Принципова схема

заходів правовідновлювальної відповідальності

у сфері погашення податкового боргу

Додаток Р

Принципова схема

заходів, передбачених Концепцією модернізації органів ДПС України щодо організаційної та функціональної структури підрозділів Департаменту та ООЗСПБ

Додаток С

Порівняльна таблиця

основних ознак адміністративного арешту активів і податкової застави активів платника податків

№ з/п

Податкова застава активів платника податків

Адміністративний арешт активів платника податків

1.

Поняття

Податкова застава - спосіб забезпечення податкового зобов'язання платника податків, не погашеного у строк

Поняття

Адміністративний арешт активів платника податків (далі - арешт активів) є виключним способом забезпечення можливості погашення його податкового боргу

2.

Вид публічного обтяження

Податкова застава є забезпечувальним видом публічних обтяжень

Вид публічного обтяження

Арешт активів щодо рухомого майна є одним із видів публічних обтяжень, що набирає чинності з моменту його реєстрації в Державному реєстрі

3.

Призначення

Податкова застава є одним із способів забезпечення податкового зобов'язання платника податків

Призначення

Арешт активів є самостійним, виключним, забезпечувальним, запобіжно-припинювальним способом забезпечення можливості погашення податкового боргу платника податків

4.

Метою податкової застави є захист інтересів бюджетних споживачів

Метою застосування арешту активів є запобігання та припинення вчиненню податкових правопорушень, випадків протиправного відчуження, використання. ліквідації активів податкового боржника, забезпечення їх збереження для зниження ризиків реалізації загальної (як з боку контролюючого органу, так і з боку податкового боржника) можливості погашення податкового боргу

Продовження додатка С

5.

Підставою щодо застосування податкової застави є порушення норм податкового закону щодо сплати податкового зобов'язання

Підставою щодо застосування арешту активів є повторність порушення платником податків норм закону, перш за все податкового - правил відчуження активів під час дії режиму податкової застави, визначених п. 8.6 ст. 8, порушення інших норм господарського, податкового законодавства, визначених п.п. 9.1.2 п. 9.1 ст. 9 Закону № 2181-ІІІ, за наявності на час цих порушень несплаченого податкового зобов'язання

6.

Виникнення права податкової застави:

у разі вчинення платником податків порушення норм податкового закону (податкового правопорушення):

- несплати у строки, встановлені цим Законом, суми податкового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку;

- несплати у строки, встановлені цим Законом, суми податкового зобов'язання, визначеної контролюючим органом, - з дня, наступного за останнім днем граничного строку такого погашення, визначеного у податковому повідомленні

Арешт активів може бути застосовано, якщо з'ясовується одна з таких обставин:

а) платник податків порушує правила відчуження активів, визначені п. 8.6 ст. 8 цього Закону № 2181-ІІІ;

б) фізична особа, яка має податковий борг, виїжджає за кордон;

в) платника податків, який отримав податкове повідомлення або має податковий борг, визнано неплатоспроможним за зобов'язаннями, іншими ніж податкові, крім випадків, коли стосовно такого платника податків запроваджено мораторій на задоволення вимог кредиторів у зв'язку з порушенням щодо нього провадження у справі про банкрутство;

Продовження додатка С

г) платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб податкового органу до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів або пов'язані з отриманням інших об'єктів оподаткування, електронних контрольно-касових апаратів, комп'ютерних систем, що застосовуються для розрахунків за готівку або з використанням карток платіжних систем, вагокасових комплексів, систем і засобів штрихового кодування;

д) відсутні свідоцтва про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальні дозволи (ліцензії) на її здійснення, торгові патенти, сертифікати відповідності електронних контрольно-касових апаратів, комп'ютерних систем;

е) відсутня реєстрація особи як платника податків в органі ДПС, якщо така реєстрація є обов'язковою відповідно до закону, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, здійснює дії з переведення активів за межі України, їх приховування або передачі іншим особам

7.

Характер правовідносин

При виникненні права податкової застави виникають правовідносини, що мають публічно-правовий, зобов'язальний характер

Характер правовідносин

При застосуванні арешту активів виникають правовідносини, що мають публічно-правовий, зобов'язальний характер

Продовження додатка С

8.

Право податкової застави виникає згідно із законом та не потребує письмового оформлення. Письмовому оформленню підлягає лише реалізація права податкової застави у формі обов'язкової державної реєстрації податкової застави та опису її предмета в порядку, встановленому законом

Арешт активів застосовується на підставі рішення щодо застосування арешту активів у адміністративному порядку - керівником податкового органу, відповідно до вимог п. 9.3 ст. 9 Закону № 2181-ІІІ. Письмовому оформленню підлягає обов'язкова державна реєстрація арешту активів щодо рухомого майна, а також опису її предмета в порядку, встановленому законом.

9.

Об'єктом права податкової застави є будь-які види активів платника податків, що перебували в його власності (повному господарському віданні) у день виникнення такого права, а також на будь-які інші активи, на які платник податків набуде прав власності у майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу

Об'єктом арешту активів є будь-які активи юридичної особи, а для фізичної особи - на будь-які її активи, крім тих, що не підлягають арешту згідно із законодавством

10.

Предметом податкової застави можуть бути як кошти, рухоме та нерухоме майно в цілому, так і окремо кошти, окремо рухоме майно та окремо нерухоме майно, якщо кожного окремого виду активів платника податків достатньо для забезпечення податкового боргу

Предметом арешту активів можуть бути як кошти, рухоме та нерухоме майно в цілому, так і окремо кошти, окремо рухоме майно та окремо нерухоме майно, якщо кожного окремого виду активів платника податків достатньо для забезпечення податкового боргу

11.

Суб'єктом права податкової застави є уповноважений законом орган ДПС

Суб'єктом застосування арешту активів є орган ДПС. Спеціальними суб'єктами застосування арешту активів є правоохоронні органи щодо затримання активів, у тому числі податкова міліція

Продовження додатка С

12.

Виконавцем податкової застави є податковий керуючий (призначені службові особи податкового органу)

Виконавцем рішення про арешт активів платника податків є податковий керуючий або інший працівник податкового органу, призначений відповідним керівником (його заступником)

13.

____

Види арешту активів: 1) умовний; 2) повний.

Підвиди: 3) арешт окремих тимчасово затриманих активів; 4) повний арешт активів без їх тимчасового вилучення; 5) повний арешт активів з їх тимчасовим вилученням

14.

Термін дії податкової застави

До закінчення будь-якої з подій, визначених п.п. "а"-"ж" п. 8.7.1 ст. 8 Закону № 2181-ІІІ

Термін дії арешту активів до 96 годин від години підписання відповідного рішення керівником податкового органу (його заступником), з можливістю продовження його дії до повного погашення податкового боргу або ін.

15.

Підстави та умови зупинення

Підставою для звільнення активів підприємства з-під податкової застави та її виключення з державних реєстрів застав рухомого або нерухомого майна є:

- відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених п.п. "а"-"ж" п.п. 8.7.1 ст. 8 Закону № 2181-ІІІ;

- за запитом платника податків, що має податковий борг, податковий орган може видати письмове повідомлення у вигляді рішення про звільнення окремих видів активів такого платника податків з-під податкової застави

Підстави та умови зупинення

- арешт активів припиняється без відповідного рішення у зв'язку із закінченням граничного строку накладення такого арешту та в інших випадках, що випливають із змісту п. 9.5 ст. 9 Закону № 2181-ІІІ;

- арешт активів щодо рухомого майна припиняється на підставі рішення податкового органу з дня набрання ним законної сили, а також внаслідок реалізації прав, що випливають із змісту п. 9.5 ст. 9 Закону № 2181-ІІІ

Продовження додатка С

16.

Пріоритет

Пріоритет права податкової застави встановлюється з моменту її реєстрації в порядку, встановленому законом

Пріоритет