Одним із важливих видів інформації, що повинні визначати складники Звіту, на нашу думку, є: 1) інформація щодо істотних проблем, що впливають на діяльність емітента; ступінь залежності від законодавчих або економічних обмежень; 2) інформація про факти виплати штрафів і компенсацій за порушення чинного законодавства; 3) інформація про вартість укладених, але ще не виконаних договорів (контрактів) на кінець звітного періоду (загальний підсумок) та про очікувані прибутки від виконання цих договорів.
 

Додаток И

Пропозиції і рекомендації

щодо удосконалення нормативно-правовогозабезпечення

у сфері погашення податкового боргу

З метою усунення юридичних колізій між податковим, бюджетним, митним, пенсійним та іншим законодавством пропонуємо таке.

1. Прийняти в цілому проект закону України "Про фінансовий контроль" від 30.08.2002 № 1131-1.

2. Внести доповнення до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-ІІІ та проекту Податкового кодексу України (далі - проект ПК України) (щодо термінологічного апарату, визначення чітких етапів, порядку погашення податкових зобов'язань платників податків) такі терміно-поняття:

2.1. "адміністрування податків, зборів та інших обов'язкових платежів (податкове адміністрування) - це процесуальна діяльність публічно-правового характеру, як з боку платників податків, так і контролюючих органів у межах своєї компетенції щодо погашення податкових зобов'язань у порядку, передбаченому законодавством, з метою формування державних доходів і реалізації функцій податків. Податкове адміністрування як процес включає здійснення уповноваженими суб'єктами контрольної діяльності адміністративних, фінансово-правових, інформаційно-правових, забезпечувальних, припинювальних та інших заходів у порядку, передбаченому законодавством;

- адміністрування податкового боргу - це підгалузь податкового адміністрування, сутністю якої є процесуальна діяльність публічно-правового характеру, як з боку податкових боржників, так і уповноважених державних органів, які у межах своєї компетенції зобов'язані запобігати виникненню податкового боргу платників податків, здійснювати контроль за його погашенням і застосовувати виконавчо-примусові заходи щодо стягнення податкового боргу;

- контроль за погашенням податкового боргу - це перша частина адміністрування податкового боргу, під час якого органом ДПС України проводяться заходи, передбачені податковим законом з метою відновлення порушеного права, визначення джерел активів податкового боржника і погашення податкового боргу (збір необхідної інформації щодо діяльності підконтрольного суб'єкта; узгодження сум податкового зобов'язання; направлення податкових вимог; проведення співбесід із боржником; у випадку порушення вимог законодавства - застосування адміністративного затримання активів платника податків, подальшого їх арешту, проведення документальних перевірок і застосування заходів відповідальності);

- стягнення податкового боргу платників податків - це друга частина адміністрування податкового боргу, під час якої проводиться комплекс державних примусово-виконавчих заходів щодо забезпечення погашення податкового боргу платника податків, що здійснюються державними уповноваженими органами (органами стягнення) в порядку і у межах компетенції, встановленої законодавством;

- податковий боржник - це платник податків, на якого згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податковий борг".

2.2. Визначити в проекті ПК України систему контролюючих органів у складі: податкові органи, митні органи, установи Пенсійного фонду України. У системі державного загальнообов'язкового пенсійного забезпечення та соціального страхування щодо сплати обов'язкових платежів передбачити єдиний контролюючий орган - Пенсійний фонд України;

- єдиним органом стягнення податкового боргу залишити Державно-виконавчу службу України;

- внести відповідні зміни у спеціальне законодавство з питань загальнообов'язкового державного соціального страхування щодо визначення поняття "страхові внески" та узгодження його із податковим законодавством.

2.3. Визначити в проекті ПК України можливий перелік державних послуг в частині відновлення платоспроможності підприємств податкових боржників, їх фінансового оздоровлення і реструктуризації, а також відповідну державну установу (або установи), яка б надавала зазначені послуги. Зокрема, у зв'язку із дублюванням основних функцій Агентства з питань банкрутства та Українського центру реструктуризації підприємств та розвитку приватного сектора, пропонується об'єднати в єдину державну госпрозрахункову установу (агентство) - Агентство з питань відновлення платоспроможності підприємств та банкрутства, яку підпорядкувати Міністерству економіки України (єдиний центр надання відповідних державних послуг державним, колективним і приватним суб'єктам господарювання).

2.4. Скасувати у чинному податковому законодавстві та не передбачати в проекті ПК України завдання та функції органів (суб'єктів) контролю у сфері погашення податкового боргу, які безпосередньо не пов'язані з об'єктом податкового контролю - погашення податкового боргу.

2.5. Під час розробки та прийняття проекту Податкового кодексу України (далі - ПК України) необхідно врахувати такі принципи:

- уніфікованість, спрощеність, чіткість, лаконічність, логічність, превентивність правових норм;

- пріоритетність функцій контролю за погашенням податкового боргу над функціями примусово-виконавчого стягнення податкового боргу;

- самодостатність, оптимальність і збалансованість прав і обов'язків учасників правовідносин у сфері погашення податкового боргу, а також система відповідальності сторін правовідносин.

На основі зазначених вище принципів у ПК України необхідно встановити механізм правового регулювання, що ґрунтується на міжнародному досвіді податкового адміністрування і включає:

- правила функціонування системи адміністративного моніторингу своєчасності виконання податкових обов'язків платниками податків щодо сплати податкових платежів;

- чітку систему адміністративно-правових засобів податкового керуючого щодо здійснення ефективного податкового контролю у сфері погашення податкового боргу, у т. ч. інформаційно-аналітичного забезпечення. Зазначений інструментарій повинен мати відповідні правові механізми реалізації визначених функцій, що дозволяють без зайвого адміністративного втручання у фінансово-господарську діяльність податкових боржників ефективно здійснювати контрольну діяльність;

- встановлення спеціалізації податкових керуючих за видами найбільш ризикових категорій податкових боржників. Податкові керуючі повинні за допомогою системи автоматизованого моніторингу аналізувати фінансово-господарську діяльність податкових боржників, взаємодіяти із спеціальним підрозділом інформаційно-аналітичного забезпечення податкових органів;

- встановлення правових механізмів ефективного правозастосування рішень податкових органів і водночас забезпечення конституційних прав і свобод людини;

- адміністративно-правове забезпечення організаційної, функціональної та інформаційної взаємодії контролюючих органів у сфері оподаткування із уповноваженими органами виконавчої влади, іншими організаціями та установами;

- визначення понятійного апарату, який відображає змістовний, логічний порядок податкового адміністрування, в т.ч. адміністрування податкового боргу;

- встановлення прогресивної системи фінансових (штрафних) санкцій і додаткових платежів за порушення платниками податків правових норм у сфері оподаткування, яка буде перешкоджати несвоєчасній подачі декларацій та ін.;

- чітку систему заходів юридичної відповідальності працівників державних органів за необґрунтоване або із перевищенням повноважень втручання у фінансово-господарську діяльність податкового боржника, визначення у нормативно-правових актах персональної відповідальності (дисциплінарної, адміністративної та кримінальної) за порушення податковим керуючим службових обов'язків, правових норм з питань податкового адміністрування, корупційних правопорушень тощо;

- встановлення чіткої системи адміністративно-деліктних норм і узгодження їх із чинним законодавством, порядок та умови притягнення до відповідальності за адміністративні проступки у сфері оподаткування.

2.6. Передбачити в проекті ПК України чіткий порядок податкового адміністрування, у т. ч. адміністрування податкового боргу (функцію контролю за погашенням податкового боргу платників податків);

2.7. Передбачити в проекті ПК України бланкетну правову норму щодо делегування функції стягнення податкового боргу (за рахунок активів платника податків).

2.8. Вирішити правове питання прийняття рішення щодо застосування арешту активів платника податків податковим керуючим на строк до сплати повної доведеної суми податкового зобов'язання, узгодження податкового зобов'язання, вирішення апеляції платника податків, відновлення порушеного стану відносин до норм господарського або податкового закону.

2.9. Встановити юридичну підставу застосування адміністративного арешту активів платника податків необхідно: порушення норм податкового законодавства, у т. ч. щодо несвоєчасності виконання платником податків податкового зобов'язання та встановленого порядку податкового адміністрування.

2.9.1. Об'єктом застосування адміністративного арешту активів повинні стати активи не лише податкових боржників, але й платників податків, які не мають податкового боргу, проте мають інші порушення вимог податкового закону й відповідно внести зміни до п. 9.1.1 ст. 9 Закону № 2181-ІІІ: замінити слова "податкового боргу" на "податкового зобов'язання", як більш ширшого поняття.

2.9.2. З метою запобігання втрати можливості погашення податкового боргу ввести механізм правового регулювання попереднього адміністративного затримання активів платника податків, за рішенням податкового керуючого, який є відповідальним за виконання податкових обов'язків податкового боржника із складанням відповідного протоколу на строк 48 годин, протягом якого вирішується питання щодо застосування адміністративного арешту активів. Також повинно допускатися застосування затримання активів третьої сторони (дебітора) в частині, що належить податковому боржнику на строк до 48 годин з подальшим їх арештом за рішенням податкового керуючого й внести відповідні зміни щодо запровадження правового механізму попереднього затримання активів.

2.9.3. Залишити статус виключності адміністративного арешту активів (визначити випадки обов'язкового застосування адміністративного арешту активів та випадки права застосування такого арешту).

2.10. Дати визначення у Законі № 2181-ІІІ та проекті ПК України таким термінам "приховування активів", "переведення активів за межі України СПД, що мають податковий борг".

2.11. У зв'язку із дублюванням основних функціональних ознак (попереджувальних, забезпечувальних, припинювальних та ін.) податкової застави та адміністративного арешту активів платника податків, особливо щодо узгодження фінансово-господарських операцій податкового боржника з активами, виключити правовий інститут податкової застави із функціональної структури спеціальних підрозділів (органів) управління у сфері погашення податкового боргу і не передбачати його у проекті ПК України.