Аналіз криміногенної ситуації, яка склалась у сфері оподаткування, свідчить, що основним  і розповсюдженим способом ухилення від сплати податків і вчинення інших правопорушень є використання правопорушниками фіктивних підприємств. У зв'язку з цим одним із найважливіших завдань, які постають перед підрозділами податкової служби, є організація протидії з такими підприємствами, виявлення і припинення їх діяльності з подальшим відшкодування збитків, нанесених ними державі. Вирішення таких завдань можливе лише у випадку злагодженої роботи усіх підрозділів податкової служби, як у межах окремих регіонів, так і всієї держави в цілому. Фіктивне підприємництво як соціальне явище стало досить поширеним і боротьба з ним потребує спільних узгоджених дій усіх правоохоронних органів.

У системі ДПС України практично всі підрозділи міліції тією чи іншою мірою мають справу з фіктивними підприємствами, які використовуються правопорушниками для ухиленні від оподаткування

 Як показали результати дослідження, взаємодію в органах податкової служби можна розділити на такі види:

- внутрішня взаємодія між підрозділами державної податкової служби;

- зовнішня взаємодія підрозділів державної податкової служби з іншими правоохоронними та контролюючими органами [Дод. Б].

З метою координації підрозділів і служб у боротьбі з фіктивним підприємництвом внутрішня взаємодія спрямована на виявлення і припинення діяльності фіктивних підприємств та запобігання їх взаємовідносин із легальними суб'єктами підприємницької діяльності. Порядок взаємодії між підрозділами державної податкової служби такий:

1 . При отриманні інформації про діяльність  фіктивного підприємства будь-яким підрозділом податкової служби йому необхідно:

- негайно інформувати про це підрозділи з боротьби з фіктивними підприємствами та незаконним відшкодуванням ПДВ для внесення реквізитів підприємства в базу оперативного обліку;

- у найкоротший термін зібрати всі необхідні документи, які свідчать про фіктивність виявленого СПД, укладених або виконаних ним фінансово - господарських угод;

- зібраний пакет документів направити у відділ правового забезпечення для підготовки позовної заяви до господарського суду з метою скасування держреєстрації ФСПД та визнання недійсними засновницьких (реєстраційних) документів і угод, які укладалися фіктивним підприємством з іншими суб'єктами господарювання;

- за потреби, спільно з підрозділами правового забезпечення доопрацювати зібрані матеріали.

2. При одержанні пакета документів на виявлене фіктивне підприємство  відділ правового забезпечення:

- здійснює аналіз щодо повноти й якості зібраних матеріалів та, за потреби разом із підрозділом податкової міліції, який виявив фіктивне підприємство, доопрацьовує необхідні документи;

- разом з підрозділом податкової міліції визначає подальші напрями відпрацювання фіктивного підприємства (скасування держреєстрації, визнання недійсними реєстраційних документів, визнання угод недійсними, банкрутство підприємства та інше);

- відповідно до прийнятого рішення про відпрацювання виявленого фіктивного підприємства готує і подає позовну заяву до господарського суду, здійснює судове супроводження (за потреби, також апеляційне супроводження);

- при одержанні позитивного рішення про скасування державної реєстрації фіктивного підприємства та визнанні недійсними його реєстраційних документів, угод або  про його банкрутство інформує відділ по організації боротьби з фіктивними підприємствами та незаконним відшкодуванням ПДВ, який вирішує з ним питання щодо подальшого відпрацювання ФСПД та для подальшого оперативного відпрацювання контрагентів ФСПД.

3. Підрозділ з боротьби з фіктивними суб'єктами підприємницької діяльності та незаконному відшкодуванні ПДВ здійснює координацію всіх підрозділів з виявлення, відпрацювання і запобігання діяльності ФСПД і виконує такі функції:

- при одержанні інформації від підрозділу податкової міліції про виявлення  ФСПД заносить дані зведення в електронну базу даних;

- здійснює контроль за проведенням збору пакета документів ФСПД підрозділами податкової міліції, які виявили такі підприємства;

- при передачі зібраного пакета документів у відділ правового забезпечення проводить разом із ним необхідне доопрацювання і визначає шляхи подальшого відпрацювання виявленого ФСПД (скасування держреєстрації, визнання недійсними реєстраційних документів та інше). Робить копії пакета документів ФСПД і направляє їх в обласний апарат для проведення подальшої роботи з виявленим фіктивним підприємством (виконання запитів інших областей тощо);

- після отримання від підрозділів правового забезпечення рішень господарських судів щодо визнання недійсними угод, укладених виявленим ФСПД із реальними підприємствами-контрагентами, підрозділам податкової міліції використати такі рішення при проведені перевірок усіх учасників схеми;

- направляє зведення про виявлене ФСПД до управління по боротьбі з ухиленням від оподаткування і відмиванням доходів, отриманих незаконним шляхом, для поповнення АРМа "ФСПД";

- організовує виконання запитів, які надходять від інших підрозділів по організації боротьби з фіктивними підприємствами та незаконним відшкодуванням ПДВ та підрозділів податкової міліції інших областей та регіонів України. За потреби направляє за їх адресою засвідчені копії пакетів документів на виявлені ФСПД;

- направляє інформацію підрозділам податкової міліції інших регіонів, щодо зафіксованих  контрагентів виявленого ФСПД

- направляє копії позовних заяв і рішень судів щодо визнання недійсними угод підрозділам правового забезпечення інших регіонів, де зареєстровані встановлені контрагенти виявленого ФСПД та інше.   

Підрозділи податкової міліції на місцях проводять регулярний збір інформації про суб'єктів підприємництва, що претендують на відшкодування ПДВ, здійснюють контроль за товарно-грошовими потоками і показниками фінансово-господарської діяльності цих СПД. Вся узагальнена інформація про виявлені факти незаконного відшкодування спрямовується у відділи з боротьби з фіктивними підприємствами та незаконним відшкодуванням ПДВ .

Підрозділи по боротьбі з фіктивними суб'єктами підприємницької діяльності та незаконному відшкодуванні ПДВ здійснюють взаємодію і координацію всіх підрозділів органів державної податкової служби з виявлення, запобігання і відпрацювання суб'єктів господарювання незаконного відшкодування коштів з бюджету фіктивними підприємствами, керуючись законодавчими та відомчими нормативними актами, які регламентують роботу підрозділів податкової міліції. Порядок взаємодії підрозділів державної податкової служби України при виявленні і попередженні незаконного відшкодування з бюджету СПД податку на додаткову вартість передбачено наказами ДПА України № 49 від 07.02.2000 р., № 376 від 01.08.1998 р., іншими листами і методичними рекомендаціями ДПА України [150, 151, 152].

Відповідно до вищезгаданих нормативних документів підрозділами по боротьбі з фіктивними суб'єктами підприємницької діяльності та незаконному відшкодуванні ПДВ, разом з іншими структурними одиницями податкової служби, організовується відповідна робота з метою недопущення незаконного відшкодування ПДВ із бюджету. Співробітниками податкової міліції постійно вивчаються у відділі обліку і звітності, а також у відділі прямих і непрямих податків списки підприємств, що претендують на відшкодування ПДВ, інші показники їхньої діяльності, зазначені в звітності, особові рахунки даних підприємств, отримується інформація про надходження і відшкодування ПДВ із бюджету, інші наявні зведення.

На підставі аналізу даної інформації (стосовно обсягів сукупних валових доходів і величини оподатковування, збитковості, здійснення зовнішньоекономічної діяльності, наявності недоїмки, використання пільг та інше) встановлюються СПД для їх подальшого відпрацьовування і виявлення фактів незаконного формування податкового кредиту за ПДВ.

Працівникам податкової міліції регулярно надходить для аналізу зведення з відділу інформатизації ДПА про проведення підприємствами зовнішньоекономічної діяльності. Така інформація ними зіставляється зі зведеннями про підприємства, які претендують на відшкодування ПДВ, і їхніми показниками роботи.

Підприємства, що направили заявки на відшкодування ПДВ, перевіряються працівниками податкової міліції за базами даних АРМу "ФСПД" (АРМ ведеться в інформаційно-аналітичному підрозділі відділу по боротьбі з ухиленням від оподатковування і відмиванням доходів, отриманих незаконним шляхом) стосовно виявлення фактів фінансово-господарських взаємовідносин з фіктивними підприємствами. Ці дані також перевіряються за інформаційними базами фіктивних і транзитних підприємств з АРМами "Аудиту" тощо.

За результатами цієї роботи складається перелік СПД, що заявили відшкодування ПДВ, у яких формування податкового кредиту відбувалося з порушеннями діючого законодавства.

Відповідно до наказу ДПА України від 01.06.1998 р. № 266, проводиться документальна перевірка СПД з питань обґрунтованості відшкодування ПДВ, результати перевірки оформляються актом, за яким не пізніше ніж через 10 днів у ДПІ приймається відповідне рішення.

Рішення про закінчення проведення перевірки обґрунтованості відшкодування ПДВ відділами й управліннями документальних перевірок в обов'язковому порядку погоджують із підрозділами податкової міліції, і після цього доповідною запискою на ім'я начальника ДПІ повідомляють про її результати і фактичну суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету. Начальник ДПІ (заступник начальника ДПІ) дає вказівку начальникові відділу обліку і звітності надати висновок органам Державного казначейства про суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з державного бюджету [153]. За наявності податкової заборгованості СПД, якому буде відшкодований ПДВ, інформація про терміни, суму і спосіб відшкодування надається у відділ примусового стягнення податкової заборгованості для вживання відповідних заходів.

У випадках надання суб'єктами господарювання заявок на відшкодування ПДВ у сумі 50 тис. і більше працівниками податкової міліції проводиться оперативний супровід такої перевірки при взаємодії з відділом документальних перевірок . Працівниками відділу проведення заліків по ПДВ перевіряється інформація про проведені взаємозаліки з податку на додану вартість. Така інформація регулярно вивчається і аналізується, зіставляється з уже наявними зведеннями, у тому числі з даними, отриманими оперативним шляхом, перевіряється також обґрунтованість проведених заліків, особлива увага приділяється підприємствам - організаторам проведених взаємозаліків. Одним з елементів перевірки правильності визначення платником сум податкового кредиту, а значить і правомірності відшкодування є перевірка основних постачальників платника податку, який претендує на отримання бюджетного відшкодування [154, с.18 - 20].

У зв'язку з обмеженим терміном проведення такої перевірки рекомендується здійснювати попередній відбір кандидатів на зустрічну перевірку з урахуванням принципів відбору платників для документальної перевірки, визначивши попередньо, внаслідок чого виникає сума до відшкодування: закупка товарно-матеріальних цінностей, введення в експлуатацію основних фондів, відсутність обсягів реалізації тощо. Часто для отримання незаконного відшкодування ПДВ використовуються фіктивні фірми.

Основна мета створення фіктивних фірм спрямована на унеможливлення з боку державних контролюючих і правоохоронних органів контролю за грошовими потоками легальних суб'єктів підприємництва, які задумують отримати неконтрольовані прибутки і ухилитися від оподаткування.