Зосімов Іван Михайлович - вищу освіту та стаж роботи 30 років.

Бондаренко Наталія Олександрівна - вищу освіту та стаж роботи 18 років.

Висновок:

Вивчивши Ваш запит, приходимо до висновку, що підприємство "А" здійснило дві господарські операції та - спочатку купівлю, а потім обмін цього ж устаткування.

Виходячи з цього ми і розглядатимемо їх у тій послідовності, в якій вони виникали, тобто за № 1 - господарську операцію з придбання устаткування, за № 2 - господарську операцію з обміну устаткування.

На перший погляд, господарська операція по купівлі (придбанню) устаткування є звичайною і, відповідно до Вашого запиту, практично не маючи ніяких особливостей, правильно відображена в бухгалтерському та податковому обліку, за виключенням того, що устаткування оприбутковано на баланс підприємства з запізненням, тобто не в вересні, а в жовтні 2008 року. Але, незважаючи на це можна стверджувати, що запізнення з оприбуткуванням не (змінило) вплинуло на показники фінансової діяльності підприємства та на суми податку на прибуток до сплати в державний бюджет 2008 року, так як відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звітним періодом е рік, а ПДВ відображено відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" за першою подією вірно.

Слід звернути увагу та чітко визначити такий важливий аргумент, який має місце у Вашому залиті, а саме - в своєму залиті Ви констатуєте, що сума поставки становить 49 800 тис грн, а також, що підприємство А отримало податкову накладну на суму 49 800 тис, грн, в т. ч. ПДВ 8300 грн. Маємо зауважити, що формулювання "в т. ч. ПДВ" є певною мірою побутовим висловом, не визначеним діючим на той час Законом України "Про податок на додану вартість", яким регламентується питання та поняття податку на додану вартість. Законом України "Про податок на додану вартість" передбачено, що ПДВ нараховується на ціну (вартість) товарів робіт та послуг які є базою оподаткування податком. Див. Ст. 6 даного Закону пункт 6.1. "Об'єкти оподаткування, визначені ст. З цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20відсотків" та п. 6.1.1. "Податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної ст. 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг)."

Визначення поняття ціни є у наказі Держкомстату України від 09.10.2009 № 370 "Про затвердження Методики розрахунку середніх цін виробників промислової продукції за основними видами харчових продуктів, напоїв" від 09.10.2009 № 370, "ціна - це грошове відображення вартості товару (марки, артикулу) за одиницю виміру".

Тому підсумок вартостей кожного найменування товару зазначено в специфікації та в податковій накладній і складає загальну вартість товару.

Виходячи з цього, ми вважаємо, що відповідно до Закон України "Про податок на додану вартість", слід вказувати вартість поставки це ціна товару і вона, відповідно до Вашого запиту, дорівнює 41 500 тис. грн, крім того, ПДВ за ставкою 20% - 8 300 тис. грн, що разом до сплати становить 49 800 тис. грн. Тобто 49 800 тис грн - це сума до сплати, а не сума поставки.

Відповідно до цього, підприємство А оприбуткувало на баланс вартість устаткування 41 500 тис. грн та відобразило в обліку заборгованість державного бюджету перед підприємством на суму податкового кредиту 8 300 тис. грн на підставі вказаної Вами податкової накладної. Згідно з встановленими Законом України "Про податок на додану вартість" вимогами, податковий кредит, врахований підприємством А у розрахунках з державним бюджетом шляхом подання до ДШ декларації з ПДВ.

Розгляд господарської операції за № 2.

Відповідно до норм п. 4.1 ст. 4 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни.

Оскільки між господарською операцією № 1 та операцією № 2 малий термін, тому, на нашу думку, балансова вартість устаткування за ціною 41 500 тис. грн може вважатися звичайною ціною.

Господарська операція за № 2, а саме операція, яка визначена договором міни, є дуже цікавою та законодавчо складною.

З устаткуванням все зрозуміло, так як до побутового розуміння та, відповідно до визначення передбаченого в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" устаткування - це товар. Стосовно депозитного сертифікату, виникають певні значні труднощі. На побутовому рівні депозитний сертифікат сприймається, як засіб платежу, який не є таким в дійсності. Відповідно до Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" депозитний сертифікат належить до цінних паперів. Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - відноситься до товару.

Депозитний сертифікат - це, безумовно, цінний папір, та одночасно він стає товаром при операціях купівлі - продажу цього сертифікату або його міни.

Пунктом 3.2 ст. З Закону України "Про податок на додану вартість " визначено, що операції з цінними паперами відносяться до тих, що не є об'єктом оподаткування, але тільки в тому випадку, коли вони продаються за гроші або обмінюються на інші цінні папери. У випадку товарообмінних операцій передача цінного паперу (у нашому випадку - це депозитний сертифікат) його вартість є об'єктом оподаткування.

З тексту та бухгалтерських проведень, наведених Вами в прикладі видно, що підприємство А поставило підприємству В устаткування вартістю 42 100 тис. грн та ПДВ 8420 тис. грн, до сплати - 50 520 тис. грн. При цьому балансова вартість устаткування становить, як ми зазначали раніше, 41 500 тис. грн, що в податковому обліку підприємства означає визнання валового доходу в сумі 42 100 тис. грн. При цьому сума фактичних валових витрат підприємства становить 41 500 тис. грн. Реальний дохід становить 600 тис. грн (42 100 тис. грн - 41 500 тис. грн).

З бухгалтерських проведень та з Вашого запиту видно, що на підставі податкової накладної, за даною операцією підприємство А нарахувало податкове зобов'язання з ПДВ до сплати в бюджет 8420 тис. грн та відобразило заборгованість підприємства В перед ним на суму 50 520 тис. грн. Підприємство В, відповідно до акту передачі, передало підприємству А депозитний сертифікат, ціна і вартість якого 42 100 тис. грн та ПДВ 8420 тис. грн, до сплати - 50 520 тис. грн.

Про те, що підприємство В нарахувало ПДВ на вартість депозитного сертифікату (який у цьому випадку є товаром), свідчить податкова накладна, яка означає, що підприємство В має відобразити в своєму податковому та бухгалтерському обліку податкове зобов'язання по сплаті до державного бюджету суму ПДВ 8 420 тис. грн.

Відповідно до ст. З Закону України "Про податок на додану вартість", податкова накладна, яку видав власник депозитного сертифікату, дала підприємству А право сформувати податковий кредит, тобто зменшити суму платежу до державного бюджету на 8420 тис. грн.

На наш погляд, товарообмінна операція, яка наведена в Вашому прикладі, є збалансованою, здійсненою відповідно до законодавства України та такою, що не нанесла збитків підприємству А, а навпаки, мала доходність в сумі 600 тис. грн.

Для впевненості у нашій позиції стосовно оподаткування ПДВ депозитного сертифікату як цінного паперу в операції міни рекомендуємо звернутися до судової практики (Витяг додається). Різниця лиш в тому що там в якості цінного паперу та товару фігурує Вексель.